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关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

浏览量:10 发布于:2021-05-19 标签: 电子发票

关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告,国家税务总局公告2018年第28号为加强企业所得税税前扣除凭证管理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证》,现发布公告。兹宣布。为规范企业所得税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“税前扣除凭证”)的规定,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下称“企业所得税法”)及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则,制定本办法。第2条本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生,并按税前扣除的各类凭证。第3条本办法所称企业,是指所得税法及其实施条例规定的居民、非居民企业。第4条税前扣除凭证的管理遵循真实性、合法性、关联性原则。真实是指税前扣除凭证所反映的经济业务真实,且已发生支出;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等有关规定;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且具有证明力。第5条在计算企业所得税应纳税所得额时,应取得税前扣除凭证,作为扣除有关支出的依据。第6条企业应在当年所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。第7条企业应将有关税前扣减凭证的资料,包括合同协议、支出依据、支付凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。第8条税前扣除凭证根据来源分为内部凭证和外部凭证。企业自制的会计凭证,是指用于成本、费用、损失及其他支出的会计凭证。内资凭证的填写和使用应符合国家会计法律、法规及其他有关规定。外在凭证是指在发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财务票据、完税凭证、收缴凭证、分割单等。第9条企业在境内发生的支出属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以税务机关代开的发票或发票(包括税前扣除凭证)作为税前扣除凭证,作为税前扣除凭证的凭证,作为税前扣除凭证、支出项目、收入项目、收入项目等相关信息。小额零散业务的判定标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策所规定的起点。对于开具应税项目发票的,税务总局另有规定的,以发票或票据为税前扣除凭证。第10条企业在境内发生的,不属于应税项目的,另一方为单位的,以另一方为单位的,作为税前扣除凭证;另一方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。根据税务总局规定,企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但可以开具发票作为税前扣除凭证。第11条企业购买境外货物或劳务所发生的费用,以对方开具的发票或具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证为税前扣除凭证。第12条企业取得擅自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等违规发票(以下简称为“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等有关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规其他外部凭证”),不得作为税前扣除凭证。第13条企业取得而未取得发票、其他外部凭证或取得不合规发票、其他不符合规定的外部凭证的,若支出真实且已发生,应在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。发票、其他外部凭证在补开、更换后符合规定的,可作为税前扣除凭证。第14条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因不能补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出的真实性后,其支出允许税前扣除:(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证的原因(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);(二)以非现金方式支付的付款凭证;(四)货物运输证明资料;(五)货物入库、出库内部凭证;(六)企业会计记录及其他资料。上述第一项至第三项为必须之资料。第15条汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得但未取得发票、其他外部凭证或取得不合规发票、其他外部凭证并通知企业的,应自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。如因另一方特殊原因不能补发、换开发票或其他外部凭证,企业应根据本办法第十四条的规定,在被告知之日起60日内提供可以证明其支出真实性的相关资料。第16条企业未在规定期限内补开、换开符合规定的发票和其他外部凭证,且未按照本办法第十四条的规定提供有关资料证明支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。第17条除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以往年度应取得而未取得发票、其他外部凭证,并在该年度没有税前扣除的,应在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或根据本办法第十四条的规定提供可证实其支出真实性的相关资料,相应支出可追补支出发生年度不扣除,但追补支出不超过五年。第18条企业与其他企业(包括关联企业)、个人共同在境内接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证。企业与其他企业、个人共同在境内接受非应税劳务所产生的支出,采用分摊方式,企业以发票以外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证,共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。第19条出租企业(包括作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产所发生的水、电、气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用,出租方作为应税项目开立发票的,企业以该发票作为税前扣除凭证;出租人采取分摊方式的,企业应将出租人开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。第二十一条本办法自2018年7月1日起施行。