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关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉

浏览量:10 发布于:2021-05-18 标签:

日前,国家税务总局发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下简称《办法》)。目前,《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《所得税法》)及其实施条例在2008年统一和规范了税前扣除范围和标准,但没有对税前扣除制度做出系统规定和具体解释,在征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行,存在着较分散、征纳双方认识分歧等问题。为加强企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了《办法》。二、税前扣除凭证的种类多、来源广、情形多,从统一认识、易判断、便于操作的角度,对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理范围、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等方面进行明确规定。同时,《办法》始终贯穿着“放管结合,优化服务”的理念,对深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极的推动作用。首先,《办法》明确了收款凭证、内部凭证、分割单等也可作为税前扣除凭证,减轻纳税人办税负担。第二,《办法》对税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等作了详细规定,有利于企业加强自身的财务管理和内部控制管理,降低税收风险。三是针对企业没有取得外部凭证或取得不合规外部凭证的情况,《办法》规定了补救措施,保障了纳税人的合法权益。主要内容(一)适用范围本办法适用的纳税人主体是企业所得税法及其实施条例所规定的居民企业和非居民企业。(二)基本原则由于税前扣除凭证难以一一列明,通过明确管理原则,有利于消除争议,确保纳税人和税务机关共同遵循、规范处理。纳税扣除凭证的管理应遵循真实性、合法性、关联性等原则。真实是基础,如果企业的经济业务和支出不具有真实性,自然不涉及税前扣除问题。正当性和关联性是核心,只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定,并且与支出相关,并且具有证明力,才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。(三)税前扣除凭证与税前扣除的关系税前扣除凭证是企业计算企业所得税所得额时,扣除相关支出的依据。按照企业所得税法及其实施条例等有关规定,实行企业所得税法及其实施条例。(四)税前扣除凭证与相关资料的关系企业在经营活动、经济往来中往往伴随着合同协议、付款凭证等相关资料,在某些情况下,作为支出的依据,如法院判决企业支付违约金的裁判文书。上述信息不属于税前扣除凭证,但属于与企业经营活动有直接关系,并能证明税前扣除凭证真实性的资料,企业也应按照法律、法规等相关规定,履行保管责任,以备核实。五、税前扣除凭证的种类根据取得税前凭证的来源,办法将其分为内部凭证和外部凭证。内存证是指企业按照国家会计法律、法规及其他有关规定,在发生支出时,自行填制核算支出的会计原始凭证。如果企业向员工支付工资,则工资单等会计原始凭证即为内部凭证。外在凭证是指企业在经营活动及其它事项中取得的发票、财务票据、完税凭证、分割单,以及由其他单位、个人出具的收款凭证。在这些清单中,发票包括纸质发票和电子发票,以及由税务机关提供的发票。(六)获得税前扣减凭证的时间要求企业应在发生支出时取得符合规定的税前扣除凭证,但考虑到在某些情况下,企业可能需要补开或换开符合规定的税前扣除凭证,因此,《办法》规定企业应在年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束之前取得符合规定的税前扣除凭证。(七)外部凭证的税务处理企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的,相应支出可以税前扣除。未经发票、其他外部凭证或取得不合规发票或其他外部凭证的,可按下列规定处理:1.汇算清缴期结束前的税务处理(1)能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的,可以税前扣除。(2)因另一方注销、撤销、依法撤销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因不能补发、换开符合规定发票、其他外部凭证的,凭相关资料证实支出的真实性后,可按规定的支出金额予以确认。(3)未补开或更换符合规定的发票或其他外部凭证,且未凭有关资料证明支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。2.汇算清缴期结束后的税务处理(1)由于若干原因(例如购销合同、工程项目纠纷等),企业未能在规定的时间内取得符合规定的发票、其他外部凭证或取得不合规发票、其他外部凭证,企业主动没有进行税前扣除的,待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或取得不合规发票、其他外部凭证,企业主动没有进行税前扣除的,待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证后,可按规定的方式支付。在其中,因对方注销、撤销、依法吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因不能补发、换开符合规定的发票、其他外部凭证的,企业在以后年度凭相关资料证实支出的真实性后,企业也可在以后年度证明支出发生的情况下,予以补发,不超过5年。(2)自通知之日起60天内,企业如发现未取得发票、其他外部凭证或取得不合规发票、其他外部凭证,税务机关发现企业应在收到通知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或按照《办法》第十四条规定的不符合要求的外部凭证,可在发生年度税前扣除。否则,不能在发生的年度税前扣除该支出,也不能在以后的年度追补。(八)特殊规定1.国家税务总局对应纳税项目开具发票另有规定的,按规定发票或票据作为税前扣除凭证,如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。2.企业在境内发生的支出虽然不属于应税项目,但按照国家税务总局规定可以开具发票的,可以作为税前扣除凭证,如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。实施时间:《办法》自2018年7月1日起施行。